彭懷文
職工教育經費支出，是指企業為提高職工工作技能，為企業帶來更多的經濟利益流入，而通過各種形式提公升職工素質，提高職工工作能力等方面的教育所發生的教育費支出。
（一）職工教育經費支出的稅前扣除規定
涉及職工教育費支出稅前扣除的規定在2023年以前是較多的，可以分為3種情況：按工資薪金總額的2.5%和8%扣除、按實際發生額扣除。
但是，《財政部 稅務總局關於企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅[2018]51號）出台以後就相對簡單了，從2023年度起扣除標準只有兩種情況：按工資薪金總額的8%扣除和按實際發生額扣除（也即是100%）。
1.扣除比例8%——適用於大部分企業
《財政部 稅務總局關於企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅[2018]51號）規定：
從2023年度起，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，准予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，准予在以後納稅年度結轉扣除。
2.按實際發生額100%扣除——適用於部分特定行業企業
（1）《關於進一步鼓勵軟體產業和積體電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）：積體電路設計企業和符合條件軟體企業的職工培訓費用，按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。
（2）《關於扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》（財稅（2009）65號）：經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟體產業發展的所得稅優惠政策。
備註：此處優惠政策是指財稅[2012]27號，即職工培訓費用可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。
（3）《國家稅務總局關於企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第29號）：核電廠操作員培訓費，不同於一般的職工教育培訓支出，可作為核電企業發電成本在稅前扣除。
（4）《國家稅務總局關於企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第34號）：航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據《實施條例》第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。
此處的這些費用雖然是可以「運輸成本」，但實質就是屬於典型的「職工教育經費」！
針對職工教育經費稅前扣除稅務規定較多的情況，企業首先應明確自己企業的屬性，對照稅務規定，在滿足稅法規定的條件下選擇適用最優規定。
（二）職工教育經費列支範圍
職工教育經費列支範圍在財政部、國家稅務總局等11部委聯合下發的《關於印發《關於企業職工教育經費提取與使用管理的意見》的通知》（財建[2006]317號）有明確規定。
1.企業職工教育培訓經費列支範圍包括：
（1）上崗和轉崗培訓；
（2）各類崗位適應性培訓；
（3）崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；
（4）專業技術人員繼續教育；
（5）特種作業人員培訓；
（6）企業組織的職工外送培訓的經費支出；
（7）職工參加的職業技能鑑定、職業資格認證等經費支出；
（8）購置教學裝置與設施；
（9）職工崗位自學成才獎勵費用；
（10）職工教育培訓管理費用；
（11）有關職工教育的其他開支。
2.企業職工教育培訓經費列支範圍不包括：
（1）企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。
（2）對於企業高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。
（三）職工教育經費的會計處理
根據《會計準則第9號——職工薪酬》（2014）第七條規定，企業按規定提取的職工教育經費應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，並確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。
1.計提
借：管理費用/生產成本/製造費用/在建工程等
貸：應付職工薪酬——職工教育經費
2.實際發生
借：應付職工薪酬——職工教育經費
貸：銀行存款等
（四）職工教育經費的稅會差異與納稅調整
1.會計上計提的職工教育經費，未實際使用支出的部分，不得稅前扣除，在進行企業所得稅申報時應做應納稅所得額調增。
2.職工教育經費實際支出比例超限部分，在當年不得稅前扣除，在進行企業所得稅申報時應做應納稅所得額調增。在以後年度，當年的職工教育經費實際支出和以前年度結轉的未扣除職工教育經費（已經實際支出）可在比例內扣除。在以後年度如果扣除有以前年度結轉的職工教育經費，則應做應納稅所得額調減。
3.職工教育經費支出產生的稅會差異屬於暫時性差異。
（1）計提未使用或未使用完的，計提年度納稅調增，後期實際使用可以稅前扣除。因此，如果職業判斷後期可以稅前扣除，計提年度應確認「遞延所得稅資產」。但，如果預判未來期間不能稅前扣除，則不能作為暫時性差異確認「遞延所得稅資產」，而應作為永久性差異計入當期的「所得稅費用」。
（2）同樣道理，當期實際超支部分，在以後年度理論上也是可以稅前扣除的，實際超支年度納稅調增多交稅額也應確認為「遞延所得稅資產」；如果預判以後年度並不能稅前扣除，應作為永久性差異計入當期的「所得稅費用」。
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