談「借」「貸」的經濟涵義及會計分錄的編制
首都經濟**大學財會系 袁曉勇
關於借貸記帳法的爭論已經很長時間了，八十年代以前，爭議的焦點方要是其是否存在「階級性」上；近幾年，爭議的焦點主要是「借」「貸」記帳符號上，認為其「缺乏直感性」，「對初學者不易理解、難懂」，「在使用過程中，表現出一些難以彌補的缺陷」等諸多責難（注1），主張改革記帳符號。對此，筆者認為，借貸記帳法是國際上通行了500多年的一種記帳方法，到目前為止，都未能有大的突破，足顯其高度的科學性和頑強的生命力。
那麼借貸記帳法中「借」「貸」二字中是否真的如某些人所說「缺乏直感性」，對初學者「 難學、難懂」呢？下面三個方面進行分析回答，並以例項重新闡述借貸記帳法下會計分錄的編制。
一、借貸記帳法以「借」「貸」二字作為記帳符號，並不是「純粹的」「抽象的」記帳符號，而是具有深刻經濟內涵的科學的記帳符號
從字面涵義上看、「借」「貸」二字的確是歷史的產物，其最初的涵義同債權和債務有關。隨著商品經濟的發展，借貸記帳法得到廣泛的運用，記帳物件不再侷限於債權債務關係，而是擴大到要記錄財產物資增減變化和計算經營損益。「借」「貸」二字已不能概括經濟活動的全部內容。它表示的內容應該包括全部經濟活動資金運動變化的來龍去脈，它們逐漸推動了原來字面上的涵義，並在原來涵義的基礎上進一步昇華，獲得了新的經濟涵義：
第一、代表帳戶中兩個固定的部位。一切帳戶，均需設定兩個部位記錄某一具體經濟事項數量上的增減變化（來龍去脈），帳戶的左方一律稱為借方，帳戶的右方一律稱為貸方。
第二、具有一定的確切的深刻的經濟涵義。「貸」字表示資金運動的「起點」（出發點），即表示會計主體所擁有的資金（某一具體財產物資的傾向表現）的「來朧」（資金從**來）；「借」資金表示資金運動的「駐點」（短暫停留點）（注2），即表示資金的「去脈」（資金的用途、去嚮導或存在形態）。這是由資金運動的內在本質決定的，會計既然要全面反映與揭示會計主體的運動，在記帳方法上就必須體現資金運動的本質要求。
二、借貸記帳法下帳戶的結構具有理論的科學性和實務的簡明性
借貸記帳法以「借」「貸」為記帳符號，因而其帳戶的基本結構是左方為「借方」，右方為「貸方」。由於「借」「貸」二字比較深刻地把握了資金運動的內在本質，因而借貸記帳法下帳戶的結構具有理論的科學性和實務的簡明性；借方記錄資金的用途、去向或存在形態，即資金到**去；貸方記錄資金的來朧或**，即資金從**來； 餘額可能在借方，也可能在貸方。如為借方餘額，則表示某一時點會計主體實際能夠控制或擁有的資金的存在形態，即會計上所稱的「資產」；如為貸方餘額，則表示某一時點上支撐著資產存在的資金**，即會計上所稱的「權益」，包括「負債」與「所有者權益」。
三、借貸記帳法下會計分錄的編制易學易用，對初學者不會造成任何困難。許多人認為借貸記帳法對初學者難學難懂，是因為沒有讓初學者把握「借」「貸」記帳符號和帳戶結構的「真締」所致
會計分錄是把經濟業務發生的原始資料轉換為會計資訊的第一步，是初學者會計入門的「門檻」。如果不交給初學者學習入門的真正「鑰匙」，不告訴初學者使用「鑰匙」的科學方法，而是讓初學者「拐彎抹角」的「翻牆而入」，（注3）。初學者當然會感覺到暈車，「難學難懂」了。
事實上，只要理解本文所述「借」「貸」符號的經濟涵義，了解借貸記帳法下帳戶的基本結構，採用借貸記帳法編制會計分錄就非常簡單，易學易用。請看下面例項：
（例1）大華公司接受明光集團的追加投資40萬元，其中材料物資30萬元，現金10萬元，在這一項業務中，「資金從**來？」資金從明光集團來，反映所有 者投資事項的會計科目（帳戶的名稱）是「實收資本」；「資金到**去了？」一是表現為材料物資，二是表現為現金，反映材料物資和現金的會計科目分別為「原 材料」和「現金，所以記借方，故會計分錄為：
借：原材料300000
現金100000
貸：實收資本400000
（例2）購入材料20000元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。
在這一項經濟業務中，資金從**來？資金為向對方賒來（負債），反映賒帳事項的會計科目是」應付帳款「，所以記貸方；這樣應作如下會計分錄：
借：原材料20000
貸：應付帳款20000
（例3）用銀行存款20000元償還前欠貨款。
在這項業務中，資金從**來？資金從企業的銀行存款中來，所以貸記「銀行存款」科目；資金到**去了？資金用於償還前欠貨款了，反映貨款結算事項的會計科目中「應付帳款」，所以記借方。具體分錄如下：
借：應付帳款20000
貸：銀行存款20000
（例4）企業生產領用材料5000元。
在這項經濟業務中，資金從**來？資金從庫存材料中來，所以貸記「原材料」科目；資金到**去了？資金投入到產品生產中去了，構成了產品的生產成本，反映產品成本形成過程、計算產品生產成本會計科目是「生產成本」，所以借記「生產成本」。分錄如下：
借：生產成本5000
貸：原材料5000
（例5）計算企業本期應繳的所得稅18000元。
這是一項涉及稅金確認的業務。依法納稅是企業的義務。納稅的資金從哪來？當然應該從企業的銀行存款帳戶中支付，資金在應付未付之前可以為企業實際利用，從而構成企業的一項資金**，反映企業應繳稅金這一事項所用的會計科目是「應交稅金」，所以貸記「應繳稅金」科目；資金到**去了？資金是用來繳稅的，反映 所得稅數額所用的會計科目是「所得稅」，反映所得稅數額所用的會計科目是「所得稅」，所以借記「所得稅」科目。會計分錄如下：
借：所得稅18000
貸：應交稅金18000
通過上述分析，結論是不言而喻的。這裡不向初學者總結說明借貸記帳法下編制會計分錄的基本技巧如下：
第一步，分析一項經濟業務所引起的資金運動的來龍去脈。「資金從**來」記貸方，「資金到**去」記借方。
第二步，確定所使用的會計科目。如「用銀行存款購買材料」這一業務中，則需要使用「銀行存款」和「原材料」兩個會計科目。
第三步，結合第一步和第二步，做出正確的會計分錄。如上述採購業務的會計分錄就是：
借：原材料
貸：銀行存款
此外，對於有些初學者一時難於確定是記借方還是記貸方的業務，根據記帳規則，只要能確定一方科目記借方或記貸方，另方方科目就是記貸或記借方了。
注：1、最具有代表性的當推孫雅川先生的《改革統一會計複式記帳符號之我見——權、債》，（《複式記帳新解》，孫雅川著，中國商業出版社，2023年6月）和歐陽璞先生的《改「借」「貸」記帳符號為「權」「責」記帳符號的**》（《財會月刊》2023年第8期）。
2、根據持續經營假設，資金運動是沒有終點的，某一具體事項資金運動的短暫停留，又將成為新的一輪資金運動的「起點」，故本文將資金運動的短暫停留學生稱為「駐點」。
3、比如：將帳戶的結構分成四類，不同型別帳戶結構的表現形式在邏輯上互相矛盾，一會兒左邊增加，一會兒右邊也記增加；會計科目在性質上也要分為兩類，不能互相混淆；同乙個記帳符號如「貸」字，既要表示「現金」，「銀行存款」等數量上的減少，又要表示產品銷售上增加，授人以攻擊的把柄，從而造成初學者編制會計分錄困難。
會計眼中的「借」「貸」
很是慚愧，一直不懂業務中的借貸，錢的增加是怎麼走的，直到明白會計眼中的借貸。很簡單，只需要明白3個名詞 資產 負債 所有者，這個所有者主體必須得指定清楚。資產是擁有或控制的能以貨幣計量且能夠持續帶來利益的經濟資源。負債是承擔的能以貨幣計量 需以資產或勞務償付的債務。例子1 使用者a從銀行b充值100...
快速識記會計中的借貸兩方
1 首先要理解的是借貸方向，有一句口訣是 有借必有貸，借貸必相等 就是說每一筆分錄都有借方 貸方，而且每個科目的借貸兩個方向的總的金額是相等的。在六個會計要素 資產 負債 所有者權益 收入 費用 利潤中有兩個等式 資產 負債 所有者權益，資產是資金的去向 因為都是你花錢買的 負債 所有者權益是資金的...
談台灣消費者意識，對台灣產業及經濟的影響
許多年以前，台灣不是很注重品質，只強調便宜。那時候台灣很多的中小型企業，是以代工為主 就是幫別的品牌生產，因為在台灣生產東西便宜 那時候台灣生產的東西mit made in taiwan 被當成笑話，好萊塢電影，很多橋段，消遣台灣製造東西，開啟雨傘壞掉，門把壞掉，全部是mit。mit變成粗製濫造的代...