羅萊家紡授予客戶獎勵積分的處理應採用遞延收入法
2023年07月16日 20:15
近日，網上盛傳羅萊家紡所實行的積分**未及時確認費用，涉嫌調節利潤近千萬元。授予客戶獎勵積分如何進行會計處理？羅萊家紡的報表列示是否有操作利潤的嫌疑？本文試從會計處理的角度進行分析，希望給部分股民一點引導。
事件背景
羅萊家紡是銷售積分獲取及折合現金使用等方面制度化程度較高的公司，不論是其實體店銷售體系還是電子商務銷售體系，均採取了積分促進銷售的營銷策略。某**認為，根據會計準則的相關規定，企業給予客戶可抵用現金的積分時，應當按照積分對應的公允價值計提預計負債，同時確認營業費用，進而抵減當年度實現利潤。而從羅萊家紡披露的財務資料來看，2023年資產負債表預計負債科目期初期末餘額均為零。該**認為，要麼該公司客戶在當年底前使用了全部積分，而這顯然不可能；要麼就是羅萊家紡沒有按照會計準則的要求確認預計負債，進而導致少計銷售費用、虛增利潤。
該**發現，公司年報資料披露的2023年度，僅發生「銷售費用——**費」2806.09萬元，比預計負債理論計提金額少了766.91萬元。若考慮到「**費」發生額中還包括一些特定事項費用，則兩組資料之間的差額將更大。這就是網上盛傳的羅萊家紡積分銷售之惑。
授予客戶獎勵積分的會計處理
授予客戶獎勵積分業務，簡稱購貨返積分，是企業在銷售商品或者提供勞務的同時授予客戶積分，客戶在滿足一定條件後將獎勵積分兌換成企業或第三方提供的免費或者折扣後的商品或服務。購貨返積分的銷售方式，可以吸引顧客再次消費，培養客戶關係。
《財政部關於做好執行會計準則企業2023年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）規定，企業在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關的部分應作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，再結轉計入當期損益。《國際會計準則第18號——收入》第十三條和第十九條對於消費積分會計處理提供了兩種方法：（1）將部分銷售收入分配到積分，對這部分銷售收入的確認進行遞延（簡稱「遞延收入法」）；（2）將提供積分獎勵發生的成本確認為一項預計負債（簡稱「預計負債法」）。
《企業會計準則第14號——收入》對獎勵積分業務沒有規範，實務操作五花八門，並不統一。
註冊會計師全國統一考試教材與《企業會計準則講解》（2010版）對該業務的處理作出了規範，與財會函[2008]60號檔案一致，主要是借鑑了國際會計準則中的第一種處理方法，即遞延收入法。
企業在銷售產品或提供勞務的同時會授予客戶獎勵積分，客戶在滿足一定條件後將獎勵積分兌換為企業或第三方提供的免費或折扣後的商品或服務。在銷售產品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配。將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入、獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。獎勵積分的公允價值為單獨銷售可取得的金額。如果獎勵積分的公允價值不能夠直接觀察到，授予企業可以參考被兌換獎勵物品的公允價值或利用其他估值技術，估計獎勵積分的公允價值。
確認收入的金額＝遞延收益×（被兌換用於換取獎勵的積分數額÷預期將兌換用於換取獎勵的積分總數）
授予積分時：
借：應收賬款
貸：主營業務收入（貨款——積分的公允價值）
遞延收益（積分的公允價值）
兌換積分時：
借：遞延收益
貸：主營業務收入
注：以上分錄暫不考慮增值稅。
案例 某大型超市2023年度銷售各類商品共計140000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同），授予客戶獎勵積分共計140000萬分，客戶使用獎勵積分共計72000萬分。2023年末，超市估計2023年度授予的獎勵積分將有60%被使用。
2023年度，超市銷售各類商品共計200000萬元，授予客戶獎勵積分共計200000萬分，客戶使用獎勵積分80000萬分。2023年末，超市估計2023年度授予的獎勵積分將有70%被使用。
假設每一獎勵積分的公允價值為0.01元，積分自授予之日起3年後作廢。超市採用先進先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分，積分兌換不受限，不考慮增值稅。
解析：
2023年度授予獎勵積分的公允價值＝140000×0.01＝1400（萬元）。
2023年度因銷售商品應當確認的銷售收入＝140000－1400＝138600（萬元）。
2023年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入＝被兌換用於換取獎勵的積分數額÷預期將兌換用於換取獎勵的積分總數×遞延收益餘額＝72000÷（140000×60%）×1400＝1200（萬元）。
相關會計分錄（單位：萬元，下同）：
銷售時：
借：銀行存款 140000
貸：主營業務收入 138600
遞延收益 1400。
在客戶兌換積分時：
借：遞延收益 720（72000×0.01）
貸：主營業務收入 720。
年末，按照預期將兌換用於換取獎勵的積分總數調整收入：
借：遞延收益 480（1200－720）
貸：主營業務收入 480。
2023年度授予獎勵積分的公允價值＝200000×0.01＝2000（萬元）。
2023年度因銷售商品應當確認的銷售收入＝200000－2000＝198000（萬元）。
2023年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入＝12000÷（140000×60%）×1400＋（80000－12000）÷（200000×70%）×2000＝1171.43（萬元）。其中，12000＝140000×60%－72000，是2023年度授予的剩餘積分。相關會計分錄：
銷售時：
借：銀行存款 200000
貸：主營業務收入 198000
遞延收益 2000。
客戶兌換積分時：
借：遞延收益 800（80000×0.01）
貸：主營業務收入 800。
年末，按照預期將兌換用於換取獎勵的積分總數調整收入：
借：遞延收益 371.43（1171.43－800）
貸：主營業務收入 371.43。
點評 根據財會函[2008]60號檔案以及《企業會計準則講解》（2010版）規定，上市公司對授予客戶獎勵積分的處理要求採用遞延收入法，並不是某**所說的預計負債法。某**認為羅萊家紡2023年資產負債表預計負債科目期初期末餘額均為零，便斷言該公司未及時將積分確認「預計負債」和「營業費用」，涉嫌調節利潤近千萬元的說法欠妥。至於羅萊家紡對授予客戶獎勵積分是否採用遞延收入法，其2023年年度財務報告附註未見披露，由此產生了細節缺失導致的口舌。假設羅萊家紡對授予客戶獎勵積分的處理採用遞延收入法，則網上盛傳的積分銷售之惑便可解開了。
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